КВР и КОСГУ в 2023 году — применяем без ошибок

КВР и КОСГУ в 2023 году — применяем без ошибок

В 2023 году вступили в силу несколько документов, которые бухгалтеры бюджетной сферы должны обязательно учитывать. Изменения коснулись кодов видов расходов и классификации операций сектора госуправления

С начала 2023 года действует Приказ Минфина России от 24.05.2022 № 82н (Порядок № 82н). Одновременно утратил силу Порядок № 85н, согласно которому учреждения учитывали доходы и расходы по кодам бюджетной классификации до 2023 года.

Особенности применения с 2023 года кодов видов расходов классификации расходов бюджетов

Расходы на участие спортсменов в соревнованиях через руководителей делегаций, командированных подотчетных лиц — штатных или внештатных сотрудников отражаются:

• по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» — расходы на покупку товаров, услуг, проезд к месту проведения спортивного мероприятия и обратно, проживание, питание, организационные взносы, иные закупки, обеспечивающие участие в соревнованиях;
• по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» или КВР 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда» — компенсация затрат на проезд, питание, иные компенсационные выплаты участникам спортивных мероприятий — сотрудникам учреждений;
• по КВР 113 «Иные выплаты учреждений привлекаемым лицам» или КВР 123 «Иные выплаты государственных (муниципальных) органов привлекаемым лицам» — компенсация затрат на проезд, питание, иные компенсационные выплаты участникам соревнований, не состоящим с направляющей организацией в трудовых отношениях.

• билеты на проезд — КОСГУ 222;
• проживание в гостинице, питание, организационный взнос — КОСГУ 226.

По тем же КВР нужно отражать расходы через подотчетных лиц, если на мероприятия направляются учащиеся образовательных учреждений.

Таблицу соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, применяемую в 2023 году, вы найдете в нашей шпаргалке.

В конце статьи есть шпаргалка

Особенности применения с 2023 года разделов/подразделов классификации расходов бюджетов

Профпереподготовка, повышение квалификации
Онлайн-курсы для бухгалтеров бюджетной сферы

Бухгалтеру надо учесть, что:

• по подразделу 0707 «Молодежная политика» отражаются расходы на организацию досуга, отдыха, оздоровления молодежи, государственная поддержка деятельности молодежных общественных объединений, поддержка инициатив молодежи и др.;
• по подразделу 0709 «Другие вопросы в области образования» — расходы на организацию отдыха детей, а также расходы учреждений, задействованных в организации и обеспечении оздоровления и отдыха детей;
• по разделу 1100 «Физическая культура и спорт», подразделу 1103 «Спорт высших достижений» вместо 0703 — расходы на дополнительные образовательные программы спортивной подготовки для детей и взрослых.

Такой порядок применения бюджетной классификации с 2023 года разъяснен в Письме Минфина России от 25.08.2022 № 02-05-11/83179.

Особенности применения подстатей КОСГУ с 2023 года

Организации бюджетной сферы в 2023 года при ведении бухгалтерского учета должны использовать обновленный Порядок № 209н. Приказом Минфина России от 08.09.2022 № 137н были внесены изменения в Порядок применения КОСГУ.

С 1 января 2023 года по-новому применяются подстатьи КОСГУ при оформлении отдельных операций:

1. Оплату оператору электронной площадки нужно отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 2.2.6 Порядка № 209н). Речь идет о бухучете платы за участие в электронной процедуре на основании ч. 4 ст. 24.1 Закона № 44-ФЗ с участника и заказчика.

До 2023 года такие расходы учитывали по подстатье КОСГУ 297 «Иные выплаты текущего характера организациям».

1. По-новому нужно оформлять расходы арендатора по возмещению собственнику имущества за связь и коммунальные услуги. Эти расходы учитывают по подстатье 224 КОСГУ «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)».

До 2023 года их относили на подстатьи КОСГУ 221 «Услуги связи» и 223 «Коммунальные услуги».

Теперь на подстатью 224 КОСГУ относится возмещение собственнику имущества:

• расходов по обязательствам, предусмотренным договором аренды или безвозмездного пользования объектом недвижимого имущества;
• налога на имущество организаций и земельного налога;
• стоимости коммунальных услуг, услуг связи.

• Дт 0 109 70 224 Кт 4 302 24 73Х

В учете арендодателя изменений нет. Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных услуг отдельным платежом, то собственник отражает доход по условным арендным платежам:

• Дт 0 205 35 56Х Кт 0 401 10 135

1. В перечень статьи 320 КОСГУ «Увеличение стоимости нематериальных активов» в дополнение к расходам по оплате договоров на приобретение НМА добавлены расходы:

• на создание исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;
• модернизацию НМА.

Профпереподготовка, повышение квалификации
Онлайн-курсы для бухгалтеров бюджетной сферы

1. Из Порядка № 209н убрали подстатью 461 «Выбытие биологических активов». На статью 460 «Уменьшение стоимости биологических активов» КОСГУ перенесли:

• доходы от выбытия биологических активов;
• доходы от реализации биологических активов;
• доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей биологических активов;
• другие аналогичные доходы.

1. Изменился учет безвозмездных поступлений: субвенций, грантов в форме субсидий, субсидий бюджетным, автономным учреждениям на иные цели. Если денежные средства одновременно перечисляют и на капитальные вложения, и на текущие расходы, то статью КОСГУ нужно выбирать с учетом требований п. 7 Порядка № 209н.

Таблицу соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, применяемую в 2023 году, вы найдете в нашей шпаргалке.

В конце статьи есть шпаргалка

Уточним, что безвозмездные поступления и перечисления капитального характера направлены на приобретение или создание основных средств, то есть движимого и недвижимого имущества, нематериальных и непроизведенных активов.

• по КОСГУ 161–168 — поступления капитального характера;
• по КОСГУ 281 – 286, 254 – 256 — перечисления капитального характера.

Поступления и перечисления текущего характера — те, что не относсятся к капитальным.

• по КОСГУ 151 – 159 — поступления текущего характера;
• по КОСГУ 241 – 249, 251 – 253 — перечисления текущего характера.

Вопрос: как правильно выбрать КОСГУ, если субсидия предоставлена одновременно для капитальных вложений и текущих расходов?

Если на капвложения предусматривается 80% и более от общего объема средств, то деньги относятся к средствам капитального характера.

Если точно определить долю невозможно, то субсидия признается перечислением или поступлением текущего характера.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

• Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления 410.2 КБ

Для скачивания шпаргалки нужно войти или зарегистрироваться

Приобретение компьютера: КОСГУ и бухгалтерские записи по учету

Приобретение компьютера уже давно должно было стать обычным делом для бухгалтеров организаций бюджетной сферы. Но вопросы по выбору КОСГУ и способу его учета до сих пор возникают. Почему? Потому что универсального «рецепта» просто не существует. Несмотря на это, в сегодняшней статье мы разложим по полочкам возможные варианты выбора кодов КОСГУ и бухгалтерских записей по учету приобретения компьютерной техники.

От чего зависит способ учета и выбор КОСГУ?

Для начала давайте определимся, что мы понимаем под словом «компьютер». Компьютер — это совокупность нескольких устройств, работающих в сборе и выполняющих определенные функции. Такими устройствами являются системный блок, монитор, клавиатура, мышь, колонки. Кроме того, в некоторых случаях к компьютеру могут подключаться сканер, принтер, веб-камера, внешние жесткие диски и другие устройства.
Из-за такого разнообразия устройств, а также способов и целей их приобретения появляются разные коды КОСГУ и бухгалтерские записи для учета компьютеров и компьютерной техники. Поэтому чтобы учесть компьютер правильно, нужно обращать внимание на следующие нюансы:

1. Приобретение: в сборе или отдельно по устройствам.
2. Цель приобретения: чтобы собрать компьютер, как запчасть, как самостоятельное устройство, для модернизации (дооборудования).

Кроме того, в учетной политике каждой организации бюджетной сферы должен быть закреплен способ учета компьютерной техники. Это необходимо сделать прежде всего именно из-за отсутствия общего «универсального» порядка в нормативных правовых актах.
При разработке порядка учета компьютерной техники следует руководствоваться положениями следующих нормативных правовых актов:

• пп. 38, 39, 45, 99, 118 Инструкции № 157н*(1);
• п. 7, разделом III Стандарта «Основные средства»*(2).

На них будут основаны и наши дальнейшие рассуждения.

Приобретение компьютера в сборе

Компьютер, приобретаемый в сборе, удовлетворяет критериям отнесения имущества к основным средствам. Поэтому можно принять его к учету как инвентарный объект — компьютер. При этом в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) следует указать информацию о его составных частях: системном блоке, мониторе, клавиатуре, мыши и т. д.
Расходы по договору на приобретение компьютера будут относиться на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Это прямо следует из п. 11.1 Порядка № 209н*(3).
В учете отразятся следующие бухгалтерские записи:
1. Расходы по приобретению компьютера отнесены на формирование его первоначальной стоимости:
Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 302 31 73Х.
2. Компьютер принят к учету как инвентарный объект:
Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310.

Приобретение отдельных устройств в целях сборки компьютера

Если системный блок, монитор, клавиатура и компьютерная мышь приобретаются с целью последующей сборки из них компьютера, то можно говорить о формировании капитальных вложений в основное средство. Расходы на приобретение таких компьютерных составляющих и комплектующих относятся на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 11.4.7 Порядка № 209н*(3), письмо Минфина России от 24.12.2019 № 02-08-05/101462). Сама же компьютерная техника до момента сборки принимается к учету в качестве материальных запасов.
Обратите внимание: код 347 КОСГУ отразится в 24-26 разрядах номера счета 105 00, а также на него будут относиться расходы по приобретению компьютерной техники.
В учете отразятся следующие записи:
1. Отдельные комплектующие приняты к учету в качестве материальных запасов*(4):
Дебет 0 105 Х6 347 Кредит 0 302 34 73Х.
2. Материальные запасы (системный блок, монитор, клавиатура и компьютерная мышь) списаны на формирование стоимости компьютера:
Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 105 Х6 447.
3. Компьютер принят к учету:
Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310.

Приобретение дополнительных устройств для установки на имеющийся компьютер

Цель приобретения компьютерной техники — замена вышедшей из строя составной части компьютера или его дооборудование.
Например, у компьютера, учитываемого в качестве инвентарного объекта, сломалась клавиатура и ее нужно поменять. Тогда расходы на приобретение новой клавиатуры будут относиться на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ. Дело в том, что замена вышедшей из строя составной части компьютера (системного блока, монитора, клавиатуры, мыши) не увеличивает его стоимость (письмо Минфина России от 30.12.2019 № 02-08-05/103745).
Само устройство, приобретаемое в качестве запасной части, будет учитываться в составе материальных запасов до момента замены (пп. 99, 118 Инструкции № 157н*(1)). При замене оно будет списано на расходы текущего года (себестоимость готовой продукции, работ, услуг). Информация о замене отразится в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Однако с учетом п. 27 Стандарта «Основные средства»*(5) возможно изменение стоимости компьютера, если по итогам замены вышедшей из строя части меняются его первоначальные характеристики. Если должностные лица учреждения принимают решение о такой замене, то расходы на приобретение запчасти будут относиться на подстатью 347 КОСГУ.
В учете отразятся следующие записи:
1. Принята к учету приобретенная запчасть при принятии решения о том, что в результате замены первоначальные характеристики компьютера не изменятся*(4):
Дебет 0 105 Х6 346 Кредит 0 302 34 73Х.
2. Принята к учету приобретенная запчасть при принятии решения о том, что в результате замены первоначальные характеристики компьютера изменятся*(4):
Дебет 0 105 Х6 347 Кредит 0 302 34 73Х.
Аналогичным образом будет учтена часть компьютера (приобретаемая компьютерная техника), которая ранее не стояла в компьютере. Например, у компьютера не было внешнего usb-модема. Он был приобретен, чтобы использоваться постоянно непосредственно с конкретным компьютером. То есть произойдет дооборудование существующего компьютера (модернизация с дооборудованием).

Приобретение устройств в качестве самостоятельных объектов

Любая приобретаемая компьютерная техника при выборе способа ее учета должна пройти «тест» на возможность ее самостоятельного использования.
Например, учреждение приобретает веб-камеру. Сразу отметим, что срок ее полезного использования составляет более 12 месяцев. Тут возможны несколько способов ее использования. В том числе, как самостоятельный инвентарный объект: веб-камера находится у ответственного лица и может устанавливаться на различные компьютеры. В таком случае она учитывается как основное средство, а расходы на ее приобретение относятся на статью 310 КОСГУ.
В учете отразятся следующие бухгалтерские записи:
1. Расходы по приобретению веб-камеры отнесены на формирование ее первоначальной стоимости:
Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 302 31 73Х.
2. Веб-камера принята к учету как инвентарный объект:
Дебет 0 101 Х4 310 Кредит 0 106 Х1 310.

Итак, мы остановились в статье на наиболее распространенных вариантах приобретения компьютерной техники. Для каждого рассмотрели коды КОСГУ для отнесения расходов и бухгалтерские записи по ее учету.
При этом еще раз обращаем ваше внимание: выбранный способ учета закрепляется в учетной политике учреждения! Потому что одна и та же компьютерная техника при различном ее использовании может «подпадать» под несколько описанных в статье вариантов учета.

Еще по теме: Списание имущества казны: какими бухгалтерскими записями и на основании каких документов отразить в учете?

*(1) Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
*(2) Федеральный стандарт «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
*(3) Порядок, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
*(4) Если при приобретении материальных запасов предусмотрены дополнительные вложения (например, расходы на доставку), то первоначально стоимость комплектующих формируется на счете 106 Х4 «Увеличение вложений в материальные запасы».
*(5) Смотрите также раздел 6 письма Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

Источник https://school.kontur.ru/publications/2513

Источник https://grnt.ru/blog/priobretenie-kompyutera-kosgu-i-buhgalterskie-zapisi-po-uchetu/

Источник